决策审计的内容

1. 决策审计的内容

 决策审计的内容
                    　　决策审计，是指审计机关在对接受政府资助的某一重大项目的经济决策付诸实施之前依法进行的审核.为有关管理当局最终确认或否决该项决策提供依据的活动。那么决策审计的主要内容有哪些呢?一起来看看!
   　　一、决策审计是财政预算执行审计和经济责任审计的重点 
  　　(一)决策审计是审计本质的内在要求
  　　一切权力都是人民赋予的，任何决策都必须对公众负责。国家审计就是要彰显民声，维护民权。加强对权力运行的制约和监督，有利于推进国家民主法制建设，有利于推动党政领导干部情为民所系、利为民所谋、权为民所用。当前，一些地方盲目投资、违规担保等决策失误，每年都要给国家和集体造成巨大损失，而且有的还是屡决屡误。导致此类问题的原因固然很多，但最根本的一个原因还是出在没有树立正确的政绩观和科学发展观上。一些领导在决策时往往考虑更多的是个人仕途，一些重大决策既不请专家论证，也不搞调查研究，更没有听取民情民意， “政绩工程”、“形象工程”由此而来。如果在决策之前，广泛听取社会各界意见，并加以全面论证，实施严格的监督，就不至于出现决策上的屡屡失误。
  　　(二)决策审计是促进领导干部践行正确的政绩观的重要途径
  　　一些因决策不当，造成损失浪费的现象屡见不鲜，有的地方甚至出现决策连续失误，造成惊人的浪费。如某地建设一条一级公路，为了赶在某个节日通车，不顾气候条件，强求施工企业施工，通车不久后就出现严重的质量问题，不得不重新组织施工，造成重大经济损失;又如某县领导，热衷于“楼堂馆所”建设，“影剧院”、“大礼堂”、“会议厅”齐全，导致这些建筑物的使用率极低，不仅造成了财政资金和社会资源的巨大浪费，还让政府背上了不应有的沉重任务。众所周知，任何一项城市建设，不论是修路架桥，还是其他公益设施，都应根据实际需要和可能的财力来决策实施，这样才能发挥其应有的作用和减轻不必要的财政负担。笔者认为，造成上述问题的主要原因是一些领导干部没有正确的政绩观，也不排除存在利益驱动或权力寻租等问题。因此，强化对决策行为的监督问责，将有力地促进领导干部践行正确的政绩观，推进科学决策机制的建立和完善。
  　　(三)决策审计是促进提高财政资金使用效益的重要手段
  　　党政领导干部和国有企业负责人，手中掌握着财政资金和国有资产的支配权，对他们的经济决策进行审计评价，界定他们应当负有的责任，既能警示领导者要合理使用并节约资金、努力提高使用效益，也是更好地保护国有资产的安全完整，防范和化解决策风险的重要手段。政府投资为什么?投资效益又如何?主要依靠决策程序和公众监督。因此，无论是财政预算执行审计还是经济责任审计，审计监督的重点都应该放在决策审计上。只有进一步强化决策审计，严格责任追究制度，才能有效遏制“决策时拍脑袋、执行时拍胸脯、失误时拍屁股”的`“三拍”现象的产生，真正建立起公众参与、专家论证和政府决策相结合的良性决策机制，避免因决策不当造成损失浪费和国有资产流失，进一步提高资金的使用效益。
   　　二、决策审计的主要内容 
  　　(一)审查决策内容的合法性
  　　在进行决策审计时，首先要审查决策内容的合法性。主要审查建设项目、招商引资、对外投资、土地出让、大宗物资采购、大额资金分配、国有资产处置等重大事项的决策是否符合国家财经法规的要求，是否符合科学发展观和经济社会可持续发展的要求，是否符合环境保护和节约资源的要求，是否存在弄虚作假骗取相关优惠政策的问题。
  　　(二)审查决策程序的规范性
  　　在对决策内容进行合法性审计的基础上，重点对决策过程的规范性进行监督。主要包括：
  　　1.审查决策机制是否有效。主要审查工程项目、对外投资、大额资金分配等重大决策事项是否建立了相应的规章制度和有效的决策机制。与群众利益密切相关的重大决策事项是否建立了社会公示制度、专家咨询制度和决策责任追究制度等。
  　　2.审查决策程序是否规范。主要审查重大经济决策事项是否按照规定的程序执行。如工程项目是否按照相关制度规定的程序向社会公开并按规定进行招投标;对闲置资产的处置是否按规定程序进行清产核资、资产评估、公开竞拍等;对涉及公众利益的重大经济决策事项是否按照“公众参与、专家论证、集体决策”的程序执行等。
  　　3.审查决策方式是否民主。对重大决策事项是否遵循民主集中制原则，是否存在违反决策程序，个人擅自决定重大事项的问题，特别是工程招投标、对外投资、国有资产处置等重大经济决策事项是否经过集体讨论，有无采取“通报”方式代替民主决策的问题。对涉及面广、与人民群众利益密切相关的决策事项，是否向社会公开、倾听群众呼声，是否通过举行座谈会等形式广泛征求意见等。
  　　(三)审查决策效果的真实性
  　　决策审计的实质就是为了更好地服务于深化改革。审查决策效果的真实性，不亚于反富败的意义。必须转变“只要不贪腐决策失误造成损失不是大问题”的观念，审查决策实施后的真实效果。主要审查决策预定的各项目标是否真正实现，有无谎报决策效果，是否取得了预期的经济效益或社会效益，是否达到了审计要求和预期效果。特别要注意是否存在将“为民办实事工程”演变为“政绩工程”的问题，是否存在因决策原因造成损失浪费和国有资产流失等问题。
   　　三、决策审计评价应注意的几个方面 
  　　目前在决策审计评价实践中，普遍存在经济责任难界定，评价标准难统一等问题。决策审计评价应坚持实事求是、客观公正的原则，同时注意以下三个方面：
  　　(一)决策审计评价应注重经济环境和行业背景
  　　在评价决策目标实现程度时，不仅要与其前期情况和任务指标完成情况相比较，还要注意与其所在行业平均水平和所处地区经济发展状况这一大背景进行比较，通过横向和纵向比较，对决策事项进行公允、客观地进行评价。
  　　(二)合理评估国家和上级政策对决策的影响
  　　由于国家和上级有关政策变化调整因素对被审计领导干部来说，是不可控因素，如果政策调整对决策目标的实现程度影响较大，对决策效果应当给予客观、真实、全面的评价。可采用写实的方法简要陈述某些重大投资决策程序是否正常，操作是否规范，由于受国家宏观经济调控影响，致使项目实施后的效益较差甚至项目投资失败，以及造成损失的数额等情况。但对领导干部违反决策程序，擅自决定重大项目投资、对外经济担保或大额资金运作等事项，造成损失浪费和国有资产流失的，要如实披露，准确界定责任并移送相关部门处理。
  　　(三)既要关注决策的直接效果，更要关注决策的未来效应
  　　决策审计不同于传统意义上的审计监督，它不局限于查漏补缺，更重要的是关注对未来决策活动的改进，是面向未来的审计。在评价决策直接效果的同时，更要关注决策实施后对未来经济发展的影响。通过决策审计，提出促进提高决策的科学性、可行性的建议意见，使决策审计更具有建设性，更好地服务于深化改革、服务于经济建设。
    
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2. 工程项目决策审计的主要方法

朋友您问工程项目决策审计的主要方法？
答：
1.竣工决算编制依据的审计。主要审查决算编制工作有无专门组织，各项清理工作是否全面、彻底，编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题的处理是否合规。
2.项目建设及概算执行情况的审计(同前述)。
3.交付使用财产和在建工程的审计。主要审查交付使用财产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规；成本核算是否正确，有无挤占成本，提高造价，转移投资的问题；核实在建工程投资完成额，查明未能全部建成、及时交付使用的原因。
在审计中，要注意以下几点：①如发现建设单位对已竣工工程的验收交接手续不完整、不合规定的，应督促其按规定办齐各种手续；②如果发现工程已经竣工，并已具备投产条件，而尚未办理验收手续或工程已投入生产，而没有办理验收交接手续的，应查明具体原因，并督促建设单位采取有效措施，及时办理验收交接手续。③对已符合验收条件而未及时办理验收手续的，应取消企业和主管部门的基建试车收入分成，全部上缴财政，如在3个月内办理验收确有困难的，经验收主管部门批准，可以适当延长期限。④如果发现工程已经基本建成，但由于某些配套工程或扫尾工程尚未完成，而没有办理验收交接手续的，应深入了解影响配套工程或扫尾工程完成的原因，及时向有关部门反映，督促建设单位采取积极措施，抓紧配套工程建设，及时完成扫尾工作，争取早日建成办理验收交接手续。
4.转出投资、应核销投资及应核销其他支出的审计。主要审查其列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，核销是否合规，有无虚列投资的问题。
5.尾工工程的审计。审计中要根据批复的概算和工程形象进度，检查尾工工程的真实性，防止将新增项目列作尾工项目、增加新的工程内容和自行消化投资包干结余；核实尾工工程的未完工程量，留足投资。
6.结余资金的审计。重点要核实库存物资，防止隐瞒、转移、挪用或压低库存物资单价，虚列往来欠款，隐匿结余资金的现象。查明器材积压、债权债务未能及时清理的原因，揭示建设管理中存在的问题。

3. 制定总体审计策略应考虑哪些因素

　总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。以下为大家介绍下注册会计师考试审计中关于制定总体审计策略应考虑哪些事项的内容。
　　一、制定总体审计策略的目的
　　注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和审计方向，并指导具体审计计划的制定。
　　二、确定审计范围需要考虑的事项
　　1、编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础。
　　2、特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告。
　　3、预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点。
　　4、母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表。
　　5、由组成部分注册会计师审计组成部分的范围。
　　6、拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识。
　　7、外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。
　　8、除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求。
　　9、内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度。
　　10、被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据。
　　11、对利用在以前审计工作中获取的审计证据(如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据)的预期。
　　12、信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期。
　　13、协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响。
　　14、与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。
　　三、总体审计策略的制定应当包括
　　1、确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。
　　2、明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。
　　3、考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。
　　在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。

4. 如何确定关键审计事项

（一）关键审计事项段的引言段
ISA 701要求在审计报告的关键事项段中增加引言段，对关键事项的性质和背景进行界定：关键审计事项是指审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审计中至关重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，审计师不对这些事项提供单独的意见。通过这种标准化的描述，告知审计报告的使用者，在审计报告中沟通的关键审计事项：
1．不暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决；
2．不包含或暗示对单独财务报表项目表示独立的意见。
（二）如何描述关键审计事项
在描述关键审计事项时，需要索引至所涉及的财务报表相关附注，并说明以下内容：
1．审计师为何认为该事项对于审计至关重要，构成了关键审计事项；
2．在审计中对该事项是如何处理的。关键审计事项针对被审计单位的具体情况，向报告使用者提供相关、有用的信息，这需要审计师运用ISA701中的判断框架作出判断。对每个关键审计事项，描述的详略程度属于职业判断，取决于审计业务的具体环境，这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性，并减轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。
审计报告中，各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。例如，可以按照相对重要性，或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。
（三）关于如何描述判断某事项为关键审计事项的示例
（1）商誉
根据国际财务报告准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。其余额20X1年12月31日为XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。而且，管理层的评估过程复杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是[描述相关假设],受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是[相关国家和地区]的未来市场和经济环境。
（2）金融工具的计价
公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的X%。由于这些工具独特的结构和条款，其计价基于公司自行开发的内部模型，而非基于活跃市场上的公开报价，因而其计价具有重大计量不确性。因此，这些金融工具对审计很重要。
（3）新会计准则的影响
IFRS 10（合并财务报表）、IFRS11（联营协议）、IFRS12(披露在其他主体中的权益)于2013年1月1日生效。IFRS10要求集团评价对于所有主体其是否：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。每一主体复杂的架构、运营和所有权情况需要集团评估和解读大量合同协议的实质。
（4）设定受益养老金资产和负债的计价
集团确认20X1年12月31日养老金盈余为XX。用于支持设定受益养老金资产和负债计价的假设是重要的、主观的判断，因为盈余/赤字是波动的，影响集团的可分配储备。管理层获取了精算专家的建议以计算盈余，基于集团对长期趋势和市场状况的预期所作估计导致不确定性。对计算时所用假设的细小改变会对计价产生重大影响，集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债表上所确认的存在重大差异。
（5）收入确认
销售[XX产品]及售后服务形成的收入和利润，取决于能否恰当地评估各长期售后服务合同与产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起，由于商业协议的复杂性，需要逐一作出重要判断。我们认为，收入确认对审计很重要，因为集团可能不当地计量[XX产品]的销售，将长期服务协议和产品销售合同作为一项安排进行处理，而长期服务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率，通常导致过早确认收入和利润。
（6）评估持续经营
集团受到多项资本监管要求的约束，这是判断集团持续经营能力的关键决定因素。我们识别出评估集团和[重要组成部分]持续经营能力的最重要假设是[重要组成部分]的预期未来盈利能力，这是决定预测资本状况的关键因素。支持评估的计算过程要求管理层作出高度主观性的判断，还要求调整会计数据以反映[适用的监管框架]规定的监管要求。计算基于对未来业绩的估计，对于评价编制财务报表所采用基础的适用性很重要。我们在评估假设的适当性方面作了大量的审计工作，包括审计团队高级成员的参与。

5. 总体审计策略的作用？

总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。   总体审计策略的制定应当包括：   （一）确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；   （二）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；   （三）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。   在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。

6. 在制定总体审计策略时,需要考虑哪些因素？

（一）确定审计业务的特征，以界定审计范围；
（二）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质；
（三）根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素；
（四）考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关（如适用）；
（五）确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。

7. 如何确定关键审计事项

（一）关键审计事项段的引言段ISA701要求在审计报告的关键事项段中增加引言段，对关键事项的性质和背景进行界定：关键审计事项是指审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审计中至关重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，审计师不对这些事项提供单独的意见。通过这种标准化的描述，告知审计报告的使用者，在审计报告中沟通的关键审计事项：1．不暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决；2．不包含或暗示对单独财务报表项目表示独立的意见。（二）如何描述关键审计事项在描述关键审计事项时，需要索引至所涉及的财务报表相关附注，并说明以下内容：1．审计师为何认为该事项对于审计至关重要，构成了关键审计事项；2．在审计中对该事项是如何处理的。关键审计事项针对被审计单位的具体情况，向报告使用者提供相关、有用的信息，这需要审计师运用ISA701中的判断框架作出判断。对每个关键审计事项，描述的详略程度属于职业判断，取决于审计业务的具体环境，这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性，并减轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。审计报告中，各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。例如，可以按照相对重要性，或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。（三）关于如何描述判断某事项为关键审计事项的示例（1）商誉根据国际财务报告准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。其余额20X1年12月31日为XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。而且，管理层的评估过程复杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是[描述相关假设],受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是[相关国家和地区]的未来市场和经济环境。（2）金融工具的计价公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的X%。由于这些工具独特的结构和条款，其计价基于公司自行开发的内部模型，而非基于活跃市场上的公开报价，因而其计价具有重大计量不确性。因此，这些金融工具对审计很重要。（3）新会计准则的影响IFRS10（合并财务报表）、IFRS11（联营协议）、IFRS12(披露在其他主体中的权益)于2013年1月1日生效。IFRS10要求集团评价对于所有主体其是否：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。每一主体复杂的架构、运营和所有权情况需要集团评估和解读大量合同协议的实质。（4）设定受益养老金资产和负债的计价集团确认20X1年12月31日养老金盈余为XX。用于支持设定受益养老金资产和负债计价的假设是重要的、主观的判断，因为盈余/赤字是波动的，影响集团的可分配储备。管理层获取了精算专家的建议以计算盈余，基于集团对长期趋势和市场状况的预期所作估计导致不确定性。对计算时所用假设的细小改变会对计价产生重大影响，集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债表上所确认的存在重大差异。（5）收入确认销售[XX产品]及售后服务形成的收入和利润，取决于能否恰当地评估各长期售后服务合同与产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起，由于商业协议的复杂性，需要逐一作出重要判断。我们认为，收入确认对审计很重要，因为集团可能不当地计量[XX产品]的销售，将长期服务协议和产品销售合同作为一项安排进行处理，而长期服务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率，通常导致过早确认收入和利润。（6）评估持续经营集团受到多项资本监管要求的约束，这是判断集团持续经营能力的关键决定因素。我们识别出评估集团和[重要组成部分]持续经营能力的最重要假设是[重要组成部分]的预期未来盈利能力，这是决定预测资本状况的关键因素。支持评估的计算过程要求管理层作出高度主观性的判断，还要求调整会计数据以反映[适用的监管框架]规定的监管要求。计算基于对未来业绩的估计，对于评价编制财务报表所采用基础的适用性很重要。我们在评估假设的适当性方面作了大量的审计工作，包括审计团队高级成员的参与。

8. 在审计中,总体应对措施和总体审计方案有什么区别?

1，审计总体应对措施：一，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
1，向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。关于职业怀疑态度的含义，参见《中国注册会计师审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》及其指南。
2，分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有特殊性，审计人员的专业分工细化成为一种趋势。审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审单位所处特定行业的相关审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算师等方面的专家的工作。
3，提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。
4，在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。被审计单位人员，尤其是管理层，如果熟悉注册会计师的审计套路，就可能采取种种规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为。因此，在设计拟实施审计程序的性质、时间和范围时，为了避免既定思维对审计方案的限制，避免对审计效果的人为干涉，从而使得针对重大错报风险的进一步审计程序更加有效，注册会计师要考虑使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解。
在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：
（l）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；
（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；
（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
5，对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第一百条指出，财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。相应地，注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估。有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。
（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。
（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。
（4）扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。
二，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
（一）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； （二）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （三）提供更多的督导； （四）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； （五）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。   
2，审计总体方案（针对注册会计师）： 一、接受业务委托 会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。 只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。如果审计业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和审计对象不适当地联系在一起，则该项业务可能不具有合理的目的。接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。 二、计划审计工作 计划审计工作十分重要，计划不周不仅会导致盲目实施审计程序，无法获得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。因此，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况指定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 三、实施风险评估程序 审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。 四、实施控制测试和实质性程序 注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试 (必要时或决定测试时)和实质性程序。因此，注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 五、完成审计工作和编制审计报告 注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。